Teknopark içinde faaliyet gösteren girişimcilerin kazançlarının, oluşan gayri maddi hakların:

  • Satışı
  • Kiralanması
  • Devri

suretiyle elde edilmesi halinde, Makalenin tamamını okumak için tıklayın.kazanç istisnası 2017/10821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) ve 30.08.2018 tarih ve 54 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi (CBK) kapsamındadır.

Yeni düzenleme hangi kazançlara, ne zamandan itibaren uygulanacak?

  • 19.10.2017 tarihinden sonra teknoloji geliştirme bölgesi içinde başlatılan projelerden elde edilecek kazançlara
  • 19.10.2017 tarihinden önce (bu tarih dahil) teknoloji geliştirme bölgesi içinde başlamış olan projelerden 30.06.2021 tarihinden sonra elde edilen kazançlara

uygulanmak üzere 19.10.2017 tarihinden itibaren yürürlüktedir.

Teknopark içinde gerçekleştirilen tasarım projelerine ilişkin özel düzenleme

  • Yalnızca Ar-Ge faaliyetleri neticesinde alınan tasarım tescil belgesi fonksiyonel olarak patente eşdeğer belge olarak kabul edilmektedir
  • 19.10.2017 öncesi başlayan tasarım projeleri ile 31.08.2018 tarihinden sonra başlayan tasarım projeleri BKK ve CBK kapsamı dışındadır. Şartları varsa önceki mevzuat geçerlidir. 19.10.2017-31.08.2018 arasında başlayan tasarım projeleri BKK kapsamındadır.

İstisnanın uygulanabilmesi için özel şartlar nelerdir?

Teknopark içinde faaliyet gösteren girişimcilerin kazançlarının, oluşan gayri maddi hakların satış, kiralama ve devrinden elde edilmesi halinde, istisnanın uygulanabilmesi için iki (2) temel kriterin yerine getirilmesi gerekmektedir:

  1. Projeler sonucunda oluşan gayri maddi hakların patent ya da proje bitirme belgesi gibi patente eşdeğer belgelere bağlanması (belgeleme kriteri)
  2. Proje bazlı olarak kazanç anahtarının belirlenmesi (hesaplama kriteri)
  3. İstisnadan yararlanabilmek için kazancın elde edildiği vergi dönemine ilişkin beyan süresinin sonuna kadar tescil ve kayıt için yetkili kuruma (örneğin proje bitirme belgesi için teknopark yönetici şirketi, patent veya faydalı model için Türk Patent ve Marka Kurumu vb.) başvuru yapılmasına imkan tanınmıştır
  4. Tescil, kayıt ve bildirim şartının yukarıda belirtilen tarihe kadar yerine getirilememesi halinde zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergi gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir (vergi ziyaı cezası aranmaz)

Nitelikli harcamalar ve toplam harcamalar nelerdir ve nasıl hesaplanır?

Harcama kalemi

Nitelikli harcama

Toplam harcama

Kapsam dışı harcama
Gayri maddi hakkın elde edilebilmesi için proje yönetenlerce yapılan ve gayri maddi haklar ile doğrudan bağlantılı harcamalar

✓

✓

×
İlişkisiz kişilerden temin edilen (proje ile doğrudan ilgili) fayda ve hizmetler

✓

✓

×
AB’ye tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın sonuna kadar yurt içinde yerleşik ilişkili kişilerden temin edilen fayda ve hizmetler

✓

✓

×
Ar-Ge ve yazılım projelerinde kullanılmak üzere satın alınan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin (ATİK) maliyet bedeli

✓

✓

×
Yurt dışında yerleşik ilişkili kişilerden temin edilen fayda ve hizmetler

×

✓

×
Gayri maddi hak iktisabına ilişkin satın alma bedelleri (lisans, vb.)

×

✓

×
Güvenlik, bakım ve onarım, vergi, resim ve harçlar

×

×

✓
Bina amortisman giderleri

×

×

✓
Kur farkı ve faiz giderleri, kira, ısıtma, aydınlatma, su, temizlik, güvenlik, bakım ve onarım, vergi / resim / harç  giderleri

×

×

✓
Genel yönetim giderlerinden verilen paylar

×

×

✓
Yürütülen Ar-Ge , yazılım  ve  tasarım  faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan diğer  maliyet unsurları

×

×

✓

Örnek uygulama (yeni kazanç teşviki)

ABC A.Ş.’nin Sakarya Teknoparkta 01.12.2017 tarihi itibariyle yürütmekte olduğu bir yazılım projesi kapsamında gerçekleştirmiş olduğu harcama kalem ve tutarları aşağıdaki gibidir:

  • Projede kullanılacak olan yüksek kapasiteli elektronik cihazın maliyet bedeli 100.000 TL
  • Genel işletme faaliyetleri ile ilgili finansman gideri 50.000 TL
  • İlişkisiz B kurumundan sağlanan proje teknik danışmanlık hizmeti 20.000 TL
  • Proje kapsamında çalışan Ar-Ge personel gideri 200.000 TL
  • Yurt içinde mukim D ilişkili kurumundan sağlanan proje mali danışmanlık hizmeti 30.000 TL
  • Projede kullanılmak üzere satın alınan lisans bedeli 80.000 TL
  • Yurt dışında yerleşik ilişkili E kurumundan alınan fayda ve hizmet bedeli 20.000 TL
  • Şirketin gayri maddi hak satış/kiralanmasından elde ettiği kazanç tutarı 1.000.000 TL

Uygulama çözümü

Nitelikli harcamalar : 100.000 + 20.000 + 200.000 + 30.000 = 350.000
Toplam harcamalar : 100.000 + 20.000 + 200.000 +30.000 + 80.000 + 20.000 = 450.000
Kazanç istisna oranı : (350.000 / 450.000)* 100 = % 77
Arttırımlı nitelikli harcama : 350.000* (1,30) = 455.000
İstisna kazanç oranı : 455.000/ 450.000 = % 101 (üst sınır % 100 olup arttırılan nitelikli harcama toplam harcama tutarını aşamaz!)

  • Genel işletme faaliyetleri ile ilgili finansman gideri nitelikli harcama ve toplam harcamaya dahil edilmemiştir
  • Yurt dışı ilişkili kişiden alınan hizmet toplam harcama tutarına dahil edilmiştir
  • Projede kullanılmak üzere satın alınan lisans bedeli nitelikli harcama tutarına dahil edilmemiştir

Yeni kazanç teşviki kapsamı dışındaki faaliyetler nelerdir?

  • Sipariş üzerine yapılan projeler
  • Seri üretim faaliyetleri (yazılım ve yazılım dışı projeler)
  • Proje hibeleri
  • Uyarlama, geliştirme faaliyetleri sonucunda elde edilen kazançlar

BKK-CBK kapsamı dışındadır (hesaplama ve belgelendirme yükümlülüğü dışındadır ve daha önceki mevzuat uygulanır)

Güneri GÖZÜAÇIK
MODERN YMM -Yeminli Mali Müşavir, Yönetici Ortak